Контакты:
Телефон: +380 (44) 581-15-51
E-mail: office@gramatskiy.com
Skype: GramatskiyLawFirm
Адрес:
Украина, 01001, г. Киев,
ул. Михайловская, 16
этажи 2-4
RUS UKR ENG
Контакты:
Телефон: +380 (44) 581-15-51
E-mail: office@gramatskiy.com
Skype: GramatskiyLawFirm
Адрес:
Украина, 01001, г. Киев,
ул. Михайловская, 16
этажи 2-4

Публикации

Аналитика. Статьи. Комментарии.

Макросхема. Специально для «Юридической практики», 28.08.2017 год

Опубликовано 28.08.2017 Виталий Тымчук

С 1 июля 2017 года, за все время независимости Украины, бизнес сполна ощутил на себе действие одной из крупнейших реформ в сфере администрирования налога на добавленную стоимость (НДС).

В частности, согласно положений Закона Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс (НК) Украины относительно улучшения инвестиционного климата на Украине» от 21 декабря 2016 года (Закон), в полноценном режиме, после тестового периода, заработала система автоматизированного мониторинга соответствия налоговых накладных (НН)/расчетов корректирования (РК) критериям оценки степени рисков, достаточных для остановки регистрации таких налоговых накладных/расчетов корректирования в Едином реестре налоговых накладных (ЕРНН).

СМКОР - система приостановления регистрации рисковых налоговых накладных, которая, согласно пункта 2 статьи 74 НК Украины, обеспечивает проведение постоянного автоматизированного мониторинга в ЕРНН соответствия НН/РК ккритериям оценки степени рисков, достаточных для остановки регистрации таких НН/РК в ЕРНН.

Критерии оценки степени рисков (Критерии), достаточные для остановки регистрации НК/РК в ЕРНН утверждены Приказом Министерства финансов Украины от 13 июня 2017 № 567 (Приказ № 567).

Иными словами, СМКОР – это совсем новый для налогоплательщиков механизм автоматической блокировки НДС-накладных.

Необходимость введения блокировки

Борьба с фиктивным налоговым кредитом, который, без каких-либо сомнений, можно исчислять десятками миллиардов гривен ежегодно, безусловно, является ключевым заданием государства на протяжении всех лет независимости. Поэтому, Министерство финансов Украины (Минфин) и Государственная фискальная служба (ГФС) Украины ни один год подряд пытаются воплощать в жизнь все новые и новые реформы в сфере администрирования НДС. 

По словам фискалов, «система приостановления регистрации рисковых налоговых накладных - это средство борьбы со схемами в возмещении НДС, которое делает возможным автоматическое и своевременное возмещение НДС налогоплательщикам, а также предупреждает миллиардные коррупционные схемы и потери в бюджете».

Стоит отметить, что Закон, одновременно с полноценным запуском СМКОР, предусматривает вступление в силу еще одной столь долгожданной для бизнеса законодательной инициативы: зарегистрированная налоговая накладная является достаточным основанием для получения плательщиком права на налоговый кредит, а также она не является больше объектом налоговых проверок.

Вышеуказанная законодательная инициатива, безусловно, оправдывает внедрение СМКОР в систему администрирования НДС, поскольку именно на стадии регистрации налоговой накладной налогоплательщику подтверждается право на НДС, а зарегистрированная налоговая накладная является практически не оспоримой.

Как работает СМКОР

Согласно статье 201 НК Украины, регистрация НК/РК в ЕРНН может быть остановлена, в случае не соответствия такой НК/РК совокупности критериев оценки степени рисков, достаточных для остановки регистрации НК/РК в ЕРНН.

Приказом N 567 установлено четкие Критерии мониторинга НН/РК:

1) объем поставки товара/услуги, указанный в НН/РК, которая подана на регистрацию в ЕРНН, в 1,5 раза больше величины, равной остатку разницы объема приобретения на таможенной территории Украины такого товара/услуги (кроме объема приобретения товаров/услуг по операциям, освобожденным от налогообложения и подлежат налогообложению по нулевой ставке) и/или ввоза на таможенную территорию Украины такого товара, указанного с 1 января 2017 года в полученных налоговых накладных/расчетах корректировки, зарегистрированных в Реестре, и таможенных декларациях, и объема поставок соответствующего товара/услуги, указанного в налоговых накладных/расчетах корректировки, зарегистрированных с 1 января 2017 года в ЕРНН, и преобладание в таком остатка (более 75% от общего) товаров с кодами согласно Украинского классификатора товаров внешнеэкономической деятельности (УКТ ВЭД), что определяются ГФС Украины, и отсутствие товара/ услуги, указанного/указанной в налоговой накладной, которая подана на регистрацию в ЕРНН, в информации, представленной налогоплательщиком по установленной форме, как товар/услуги, которые на постоянной основе поставляются (изготавливаются);

2) отсутствие (аннулирование, приостановление) лицензий, выданных органами лицензирования, которые удостоверяют право предприятия на производство, экспорт, импорт, оптовую и розничную торговлю подакцизными товарами (продукцией), определенными подпунктами 215.3.1 и 215.3.2 пункта 215.3 статьи 215 НК Украины в отношении товаров, указанных налогоплательщиком в налоговой накладной, представленной на регистрацию в ЕРНН.

В случае, если, по результатам мониторинга, определено, что НН/РК корректировки соответствует установленным требованиям подпункта 1 пункта 6 Приказа № 567 и сумма налога на добавленную стоимость, указанная в налоговых накладных, зарегистрированных плательщиком налога в ЕРНН в отчетном (налоговом) периоде с учетом НН/РК, представленной на регистрацию в ЕРНН, которые соответствуют требованиям подпункта 1 пункта 6 Приказа № 567, больше среднемесячной суммы уплаченных за последние 12 месяцев единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование и налогов и сборов (кроме суммы налога на добавленную стоимость, уплаченной при ввозе товаров на таможенную территорию Украины) налогоплательщиком и его обособленными подразделениями, регистрация такой НН/РК останавливается в соответствии с требованиями пункта 201.16 статьи 201 НК Украины.

Если же, по результатам мониторинга, определено, что НН/РК соответствует одному из условий, указанных в подпункте 2 пункта 6 Приказа № 567, - регистрация такой НН/РК останавливается в соответствии с требованиями пункта 201.16 статьи 201 НК Украины.

Дальше контролирующий орган присылает налогоплательщику квитанцию об остановке регистрации НН/РК и предложение относительно предоставления налогоплательщиком пояснений и/или копии документов, достаточных для принятия контролирующим органом решения о регистрации НН/РК.

Письменные пояснения и/или копии документов, представленные налогоплательщиком контролирующему органу, рассматриваются специальной комиссией центрального органа исполнительной власти, которая принимает решение об регистрации НН/РК или отказе в такой регистрации. Решение об отказе в регистрации НН/РК может быть обжаловано налогоплательщиком в административном или судебном порядке.

Остановленные накладные

На первый взгляд, алгоритм действия СМКОР прост и должен останавливать регистрацию исключительно потенциально «схемных» налоговых накладных, которые, по словам ГФС Украины, «составляют львиную долю всех» остановленных налоговых накладных.

По статистике ГФС Украины, с начала работы СМКОР (с 1 июля 2017 года) остановлено регистрацию 0,64% от общего количества документов, которые регистрировались (170,7 тыс. из практически 27, 8 миллионов НН/РК). Казалось бы, не так и много. Но есть много «но».

В число остановленных налоговых накладных в СМКОР попало уж очень много не «схемных» налоговых накладных, а НН/РК реального сектора экономики. По этому поводу Минфин сделал официальное заявление и признал, что «по разным причинам, возникают технические проблемы. Критерии системы не позволяют регистрировать накладные с признаками фиктивности. Однако, по критериям риска действительно было приостановлено регистрацию определенных налоговых накладных плательщиков реального сектора экономики».

Наиболее пострадавшие

Реальный сектор экономики - производители товаров, больше всех, среди прочего сектора экономики, пострадали от необоснованной блокировки НН/РК. Речь идет о несоответствии кодов УКТ ВЭД на входе/выходе. Так, закупка сырья производителями товаров осуществляется по одним кодам УКТ ВЭД, а готовая продукция таких производителей имеет уже совсем другой код УКТ ВЭД.

Очень много реальных НН/РК блокируются в сфере предоставления услуг, особенно в сфере строительных услуг. Практически полностью заблокированы грузовые перевозки по той же причине несоответствия кодов на входе/выходе.

Блокируется регистрация НН/РК не плательщиков НДС, что прямо противоречит Приказу № 567.

Иногда, вообще встречаются парадоксальные случаи. Например, предприятию – реальному собственнику коммерческой недвижимости, сданной в аренду третьему лицу, была заблокирована первая же налоговая накладная по договору аренды по причине несоответствия объемов поставок объемам приобретения услуги. Но, в этом конкретном случае, предприятие, априори, не покупало, и не могло покупать услугу, поскольку коммерческая недвижимость находится давно в собственности такого предприятия, и речь не идет о субаренде.

И подобных случаев уж очень много.


Непрозрачная разблокировка

Следует отметить, что много вопросов у налогоплательщиков остается и к процедуре разблокировки НН/РК с помощью подачи пояснений и/или копий документов к пояснениям, а также таблицы данных налогоплательщика. Очень уж не урегулирован Минфином вопрос (как и сама процедура в целом), в какой очередности рассматриваются заявления налогоплательщиков на разблокировку налоговых накладных. На практике, такое рассмотрение осуществляется далеко не в порядке очередности подачи бизнесом заявок на разблокировку.

Так же не понятно, почему бизнес получает «решения» налоговиков на жалобы об отказе в регистрации НН/РК без каких-либо объяснений. Такие «решения», в прямом смысле слова, налоговики попросту стали штамповать и пустили на конвейер. У них отсутствуют какие-либо ссылки на нормы НК Украины, отсутствуют опровержения позиций налогоплательщика и его доказательств (документов, подтверждающих налоговой кредит), даты получения жалобы, да и вообще налоговики особо не утруждаются в написании ни вступительной, ни описательной, ни резолютивной части так званых «решений» об отказе в регистрации НН/РК.

 Отдельно, стоит отметить, что само по себе решение о создании (согласно подпункту 201.16.2 пункта 201.16 статьи 201 НК Украины) отдельного органа в штате ГФС Украины - комиссии, которая принимает решение о регистрации НН/РК в ЕРНН содержит определенные коррупционные риски. Ведь, именно от решения такой комиссии и зависит на первоначальном этапе, сможет ли налогоплательщик оперативно воспользоваться своим НДС. 

В противном случае, налогоплательщик должен будет обжаловать решение комиссии ГФС Украины об отказе в регистрации НН/РК. А это для него - худший из вариантов.

Стоит только подумать, если, по статистике, мене чем за два месяца заблокировано около 170 тысяч НН/РК, то сколько же потенциально десятков тысяч жалоб на решения об отказе в регистрации НН/РК могут стать предметом судебного разбирательства в административных судах, которые, и без того, только в первой инстанции рассматривают дела около года. А ведь цифра 170 тысяч заблокированных НН/РК – это цифра в пределах менее двух месяцев. Какая же она будет по итогам года?!

Таким образом, административное и/или судебное обжалование решение комиссии ГФС Украины об отказе в регистрации НН/РК – приговор для налогоплательщика, ведь он не сможет воспользоваться заблокированным НДС на протяжении всей процедуры такого обжалования. 

Реакция госорганов

Минфин и ГФС Украины оказались совсем не готовы к столь многим проблемам, появившимся после введения СМКОР. По их словам, они «сейчас работают с максимальным привлечением дополнительных ресурсов для скорейшего решения проблем, которые возникли у бизнеса при регистрации накладных».

В частности, Минфином разрабатываются дополнительные алгоритмы к СМКОР.

Только 12 августа 2017 года, вступили в силу изменения в Критерии, а вот уже Минфин обнародовал на своем официальном сайте очередной проект изменений в Критерии и даже проект Закона Украины «О внесении изменений в статью 201 НК Украины относительно регистрации НН/РР корректировки в ЕРНН».

Увы, но все эти действия Минфина и ГФС Украины пока никак не приближают бизнес к даже промежуточному решению проблемы с блокировкой НН/РК реального сектора экономики. А напряжение у бизнеса только увеличивается. В свою очередь, Минфин официально заявил о том, что «отката назад не будет».

Выводы

Важно отметить, что СМКОР действительно является очень важным условием процесса автоматического возмещения НДС добросовестным налогоплательщикам. Но, вполне оправдано и ожидаемо сегодня от бизнеса звучит вопрос о том, какой же на самом деле процент остановленных фиктивных НН/РК от общего количества заблокированных документов среди озвученной ГФС Украины статистики?

Учитывая, то количество остановленных налоговых накладных в СМКОР, которое приходится на реальный сектор экономики, какая тогда вообще целесообразность нашумевшей СМКОР, если вместо фиктивного НДС, СМКОР блокирует реальный НДС?


 

  1. Совместное сообщение Минфина и ГФС Украины по работе системы мониторинга рисков достаточных для остановки регистрации налоговых накладных (https://minfin.gov.ua/news/view/spilne-povidomlennia-ministerstva-finansiv-ta-derzhavnoi-fiskalnoi-sluzhby-shchodo-roboty-systemy-monitorynhu-ryzykiv-dostatnikh-dlia-zupynennia-reiestratsii-podatkovykh-nakladnykh?category=dohidna-politika&subcategory=podatki);

  2. Пресс-служба ГФС Украины (http://sfs.gov.ua/media-tsentr/novini/306508.html);

  3. Проект Закона Украины «О внесении изменений в статью 201 НК Украины и Проект Приказа Минфина "О внесении изменений в приказ Министерства финансов Украины от 13 июня 2017 № 567" (https://www.minfin.gov.ua/news/view/proekty-normatyvnopravovykh-aktiv--?category=aspekti-roboti&subcategory=zakonodavstvo).

 

Назад

^